Методики консолидации отчетности - по МСФО, РСБУ, консолидация для управленческого учета компании

Особенности консолидированной отчетности

Цели консолидации отчетности предприятия

У КФО две основные цели, направленные на две группы ее пользователей – внешних и внутренних:

1. Предоставление владельцам бизнеса, имеющимся и потенциальным инвесторам реальной, прозрачной, детальной и наглядной отчетности, сформированной на основе фактических данных.
2. Обеспечение руководства актуальными и полными данными о финансовой стороне деятельности компании для оперативного принятия управленческих и стратегических решений.

Из этих целей вытекают ключевые задачи ведения консолидированного финансового учета:

• Повышение стоимости компании.
• Привлечение новых инвесторов.
• Возрастание управляемости компании.
• Обеспечение подотчетности.
• Мониторинг и контроль работников и процессов.

Для достижения своих целей, консолидированная отчетность должна быть составлена в соответствии с определенными принципами, требованиями и правилами.

Принципы консолидации финансовой отчетности

При формировании КФО нужно исходить из следующих принципов:

1. Составление отчетности по всем компаниям группы/холдинга как по одному субъекту.
2. Предоставление полной и достоверной информации о финансовом состоянии в понятном, структурированном виде.
3. Составление в одну и ту же дату, за одинаковый период, на одном языке и в единой валюте.
4. Использование общей учетной политики.
5. Добавление в отчетность только значимой для заинтересованных лиц финансовой информации.
6. Исключение данных о ВГО.
7. Предоставление аудиторского заключения.

Считается, что консолидированная отчетность всегда составляется по международным стандартам, но в России компании, для которых предоставление КФО не не является обязательным, могут использовать другие методики и концепции. Однако в стандартах МСФО по-максимуму детально и систематизировано описаны принципы и правила формирования КФО, поэтому наиболее часто за основу берут именно их.

Консолидированная отчетность по РСБУ или МСФО

В РСБУ отсутствует понятие «консолидация» как таковое. Однако инструменты РСБУ можно использовать и для формирования КФО. При этом нужно учесть ряд моментов. Необходимо элиминировать внутригрупповые обороты (ВГО), балансовую стоимость инвестиций родительской фирмы и ее долю в капитале дочерних компаний. В консолидированной отчетности в составе активов может быть гудвил, а в капитале – неконтролирующая доля.

В МСФО предусмотрены все инструменты для подготовки консолидированной отчетности, и Минфин России в своем письме № 07-02-06/240 рекомендует при ее составлении использовать именно МСФО.

На практике компании строят консолидированный учет, либо опираясь на МСФО, либо адаптируя формы отчетности по РСБУ и управленческой отчетности.

Сравнение международных и российских стандартов отчетности

Цель ведения отчетности по РСБУ – предоставление сформированной по строгим стандартам отчетности за месяц/квартал/год в контролирующие органы.

Цель МСФО – демонстрация финансовой и управленческой информации за произвольный период собственникам, кредиторам, инвесторам, топ-менеджменту компании. Есть и другие отличия МСФО и РСБУ:

• Консолидация. В РСБУ она не предусмотрена, поэтому составление КФО исключительно по РСБУ невозможно. В составе МСФО есть четыре стандарта, описывающих принципы консолидации.
• Валюта. Отчетность по РСБУ ведется только в рублях, по МСФО – в любой валюте или нескольких валютах.
• Учет доходов и расходов. В РСБУ принцип соответствия доходов и расходов не используется, в МСФО – соблюдается.
• Налоговая база. В РСБУ это сумма дохода или расхода, облагаемая налогом на прибыль. В МСФО – зависит от способа погашения балансовой стоимости актива.
• Производные финансовые инструменты. В РСБУ они не выделяются как отдельный вид имущества и учитываются на забалансовых счетах. В МСФО – классифицируются как капитал, активы и обязательства.
• План счетов. В РСБУ применяется единый план счетов, в МСФО – нет.
• Процентная ставка. В РСБУ ставка процента устанавливается по договору. В МСФО используется перерасчет процентной ставки при изменении экономических прогнозов.
• Дисконтирование. В РСБУ дисконтирование используется только в ПБУ «Учет финансовых вложений». В МСФО оно учитывается в полной мере.
• Справедливая стоимость. В РСБУ основные средства оценивают по исторической стоимости. В МСФО справедливую стоимость применяют при оценке цены активов.
• Метод представления денежных потоков. В РСБУ предусмотрен только прямой метод, в МСФО – прямой и косвенный.
• Степень ликвидности активов. В РСБУ не учитывается, в МСФО учитывается.

Если сопоставить относящиеся к консолидации отчетности стандарты МСФО с нормативными документами РСБУ, то IAS 27 и IFRS 3 частично соответствуют «Положение о консолидированной отчетности» и приказ Минфина РФ от 18.01.1996 № 5, IAS 28 – приказы Минфина РФ от 30.12.1996 № 112 и от 11.08.1999 № 53н, IAS 31 – ПБУ 20/03.

Требования для формирования консолидированной финансовой отчетности

Российские компании, входящие в перечень типов организаций, обязанных предоставлять КФО в соответствии со ст.2 закона № 208-ФЗ, соблюдают следующие требования:

• Отчетность составляется на русском языке в рублях.
• В отчетность включаются сравнительные данные хотя бы за один предшествующий год.
• В дополнение к КФО за год необходимо предоставить и опубликовать заключение аудиторской организации.
• Оценка отчетов должна выполняться по общим для всех компаний группы принципам.
• Пакет отчетности утверждается подписью руководителя организации или другого уполномоченного лица.
• Публикация годовой отчетности в общедоступных информационных системах или СМИ производится не позднее, чем в 30-дневный срок после ее подачи.

Организации, которые готовят отчетность по собственному выбору, могут руководствоваться только правилами МСФО или решать этот вопрос на свое усмотрение.

Методика составления консолидированной финансовой отчетности

Выбор метода подготовки КФО зависит от типа деятельности предприятия и степени влияния управляющей компании.

Если управляющая фирма владеет более 50% акций дочерних компаний, оптимальным является метод полной консолидации. Производится суммирование данных по одноименным статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках материнской и дочерних предприятий, и полное исключение ВГО.

При наличии у управляющей компании 20-50% акций рекомендован метод долевого участия. Инвестиции первоначально признаются по фактической стоимости, а затем корректируются на возникшее после приобретения изменение доли участника.

При незначительном влиянии и в ситуациях, когда несколько акционеров становятся владельцами нового юрлица с одинаковым размером капитала, применяется метод объединения интересов. Пакеты отчетности формируются по каждой компании отдельно, затем соответствующие показатели подразделений складываются за исключением ВГО.

Порядок формирования консолидированной отчетности

В ст.3 208-ФЗ описан порядок составления КФО, основными положениями которого являются:

• следование стандартам МСФО и разъяснениям к ним;
• формирование наряду с бухгалтерской отчетностью;
• отчетный период для годовой КФО длится с 1 января по 31 декабря, но эти даты могут быть смещены в организациях, где ведение КФО не является обязательным;
• отчетный период для промежуточной КФО – с даты начала отчетного года по отчетную дату периода, за который она составляется.

Компании, для которых это является обязательным, подают пакет отчетности в ЦБ РФ в соответствии с утвержденным им порядком. Остальные компании могут разработать собственный порядок представления консолидированной отчетности и прописать его в учредительных документах.

Преимущества МСФО перед РСБУ в рыночных условиях

Отчетность, составленная по РСБУ, носит более формальный характер, поскольку ее основная цель – своевременное и соответствующее всем правилам предоставление в контролирующие органы. Она не призвана отвечать на вопросы, волнующие собственника бизнеса или инвестора. Между тем, именно интересы этих категорий людей обеспечивает отчетность, сформированная по МСФО. В МСФО определен приоритет экономического содержания над документальной формой и профессионального мнения бухгалтера – над первичным документом.

Многие критикуют отчетность по РСБУ за негибкость, несовременность и несвязанность, и в этом есть зерно истины: в РСБУ все отчеты составляются независимо друг от друга и рассматриваются как отдельные объекты, а понятие консолидации отсутствует в принципе. В МСФО отчеты формируются последовательно, и каждый из них основывается на данных из предыдущего, что дает возможность получить полную и достоверную картину финансового состояния организации. Все инструменты для консолидированного учета также присутствуют в МСФО.

Важна и возможность составления отчетности за произвольный период, предусмотренная в МСФО. Это позволяет не дожидаться окончания года, квартала или месяца, и на основе отчетности своевременно принимать обоснованные управленческие решения, тем самым оптимизируя расходы компании.

Гибкость правил МСФО позволяет вести финансовый учет «для себя», а не «для галочки», благодаря чему отчетность является наиболее информативной, прозрачной и своевременной.